Dies ist eine HTML Version eines Anhanges der Informationsfreiheitsanfrage 'Digital services tax'.


Brussels, 30 January 2019
WK 1365/2019 INIT
LIMITE
FISC
ECOFIN
WORKING PAPER
This is a paper intended for a specific community of recipients. Handling and
further distribution are under the sole responsibility of community members.
MEETING DOCUMENT
From:
General Secretariat of the Council
To:
High Level Working Party
Subject:
OECD/G20 BEPS Project - "Addressing the Tax Challenges of the Digitalisation of
the Economy"
- Policy Note
Delegations will find attached a Policy Note in view of the meeting of the High Level Working Party
(Taxation) on 31 January 2019. 
WK 1365/2019 INIT
LIMITE
EN


OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project 
Addressing the Tax Challenges of the 
Digitalisation of the Economy – Policy 
Note 
As approved by the Inclusive Framework on BEPS 
on 23 January 2019 

link to page 3 link to page 3  │ 1 
Addressing the Tax Challenges of the Digitalisation of the Economy 
1.1. Background 
The tax challenges of the digitalisation of the economy were identified as one of the main areas 
of focus of the Base Erosion and Profit Shifting (BEPS) Action Plan, leading to the 2015 BEPS 
Action 1 Report (the Action 1 Report). The Action 1 Report found that the whole economy 
was digitalizing and, as a result, it would be difficult, if not impossible, to ring-fence the digital 
economy. The Action 1 Report also observed that, beyond BEPS, the digitalisation of the 
economy raised a number of broader direct tax challenges chiefly relating to the question of 
how taxing rights on income generated from cross-border activities in the digital age should 
be allocated among countries. 
Following a mandate by G20 Finance Ministers in March 2017, the Inclusive Framework, 
working through its Task Force on the Digital Economy (TFDE) delivered an Interim Report 
in March 2018, Tax Challenges Arising from Digitalisation – Interim Report 2018 (the Interim 
Report). The Interim Report provided an in-depth analysis of value creation across new and 
changing business models in the context of digitalisation and the tax challenges they 
presented.1 These challenges included risks remaining after BEPS for highly mobile income 
producing factors which still can be shifted into low-tax environments. While members of the 
Inclusive Framework did not converge on the conclusions to be drawn from this analysis, they 
committed to continue working together towards a final report in 2020 aimed at providing a 
consensus-based long-term solution, with an update in 2019. 
Conscious of the G20 time frame and the significance of the issue, the TFDE further intensified 
its work since the delivery of the Interim Report. Drawing on the analysis included in the 
Action 1 Report as well as the Interim Report, and informed by recent discussions at the July and 
December meetings of the TFDE on a “without prejudice” basis, a number of proposals have 
been made. These proposals, together with the recent discussions and comments from members 
of the Inclusive Framework,  lay  the grounds for  the Inclusive Framework to come to an 
agreement on the way forward. 
1.2. Proposed way forward 
Consistent with the analytical framework of both the Action 1 Report and the Interim Report, 
there is agreement to examine proposals involving two pillars which could form the basis for 
consensus. One pillar addresses the broader challenges of the digitalised economy2 and focuses 
on the allocation of taxing rights, and a second pillar addresses remaining BEPS issues. A two 
pillar approach would recognise that the digitalisation of the economy is pervasive, raises 
broader issues, and is most evident in, but not limited to, highly digitalised businesses. It raises 
questions of where tax should be paid and if so in what amount in a world where enterprises 
can effectively be heavily involved in the economic life of different jurisdictions without any 
significant physical presence and where new and often intangible value drivers more and more 
come to the fore. At the same time, the features of the digitalising economy exacerbate BEPS 
risks, and enable structures that shift profits to entities that escape taxation or are taxed at only 
very low rates. A solution would therefore require comprehensive work that covers the overall 
allocation of taxing rights through revised profit allocation rules and revised nexus rules, as 
well as anti-BEPS rules. 
1 See Chapter 2 “Digitalisation, business models and value creation” of the Interim Report. 
2  As described in the Action 1 Report and the Interim Report. 
ADDRESSING THE TAX CHALLENGES OF THE DIGITALISATION OF THE ECONOMY – POLICY NOTE © OECD 2019 

2 │ 
 
Under the first pillar, focused on the allocation of taxing rights including nexus issues, several 
proposals have been made that would allocate more taxing rights to market or user jurisdictions 
in situations where value is created by a business activity through participation in the user or 
market jurisdiction that is not recognised in the framework for allocating profits. The Inclusive 
Framework agreed to explore these proposals on a without prejudice basis. The Inclusive 
Framework recognises that the implications of these proposals may reach into fundamental 
aspects of the current international tax architecture. Some of the proposals would require 
reconsidering the current transfer pricing rules as they relate to non-routine returns, and other 
proposals would entail modifications  potentially  going beyond non-routine returns. In all 
cases, these proposals would lead to solutions that go beyond the arm’s length principle. They 
also go beyond the limitations on taxing rights determined by reference to a physical presence 
generally accepted as  another corner stone of the current rules. The Inclusive Framework 
agreed that issues of profit attribution and nexus would need to be developed 
contemporaneously with each playing a key role in any solution ultimately adopted, noting that 
they may require changes to tax treaties. On nexus, the Inclusive Framework agreed to explore 
different concepts, including changes to the permanent establishment threshold, such as the 
concept of “significant economic presence” which was discussed in the Action 1 Report or the 
concept of “significant digital presence”, as well as special treaty rules. 
The work of the Inclusive Framework will be driven by finding the right balance between 
accuracy and simplicity. This means that any solution needs to be administrable by tax 
administrations and taxpayers alike and take account of the different levels of development 
and capacity of members.  The Inclusive Framework is open to exploring solutions, 
administrative simplifications and collection mechanisms, which should all be principle-based 
and could include withholding taxes where they do not result in double taxation. 
The Inclusive Framework recognises that what is proposed may affect not only a small group 
of highly digitalised businesses but could affect a much wider group of enterprises with cross 
border business operations, for instance those with marketing intangible profits but limited risk 
distribution structures in market  jurisdictions.  Further technical work on the design 
considerations of the proposals would be required, taking into consideration potential scope 
limitations, business line segmentation, profit determination and allocation, as well as nexus 
and treaty considerations.  
Under the second pillar, the Inclusive Framework agreed to explore on a “without prejudice” 
basis taxing rights that would strengthen the ability of jurisdictions to tax profits where the 
other jurisdiction with taxing rights applies a low effective rate of tax to those profits. These proposals 
recognise that in part the tax challenges of the digitalisation of the economy form part of the 
larger  landscape  relating  to remaining BEPS challenges and further reflect more recent 
developments such as US tax reform. 
The proposal under this pillar would be designed to address the continued risk of profit shifting 
to entities subject to no or very low taxation through the development of two inter- related rules, 
i.e. an income inclusion rule and a tax on base eroding payments.
The proposal under this pillar does not change the fact that countries or jurisdictions remain free to 
set their own tax rates or not to have a corporate income tax system at all. Instead, the proposal 
considers that in the absence of multilateral action there is a risk of un-coordinated, unilateral 
action, both to attract more tax base and to protect the existing tax base, with adverse 
consequences for all countries, large and small, developed and developing. 
ADDRESSING THE TAX CHALLENGES OF THE DIGITALISATION OF THE ECONOMY – POLICY NOTE © OECD 2019 

 │ 3 
Members of the Inclusive Framework discussed these innovative proposals, stressing the need 
for more in-depth analysis of each proposal and their interlinkages, and noting the importance 
of the assessment of revenue, economic and behavioural implications before decisions can be 
taken.  They are cognisant that taking on these challenges, together, and on a co-ordinated, 
multilateral basis could ease the growing tension within the international tax architecture with 
a number of countries having taken unilateral measures over recent years. 
Members of the Inclusive Framework also agreed that any new rules to be developed should 
not result in taxation when there is no economic profit nor should they result in double taxation. 
They stressed the importance of tax certainty and the need for effective dispute prevention and 
dispute resolution tools. The members were mindful of the need to ensure a level playing field 
between all jurisdictions; large or small, developed or developing. Also mindful of compliance 
and administrative burdens, members will strive to make any rules as simple as the tax policy 
context permits, including through the exploration of simplification measures. 
In light of the novelty of the approaches and significant development work required, members 
of the Inclusive Framework have agreed that this work would be conducted on a “without 
prejudice basis.” Furthermore, given the interlinked nature of the issues to be discussed, the 
challenging time frame, and the fundamental nature of the changes proposed, the Inclusive 
Framework decided to mandate the Steering Group to elaborate a detailed programme of work 
together with detailed instructions to subsidiary bodies to which the Inclusive Framework 
could agree at its May meeting, with a view to reporting progress to the G20 Finance Ministers 
in June 2019 and deliver the solution in 2020. 
ADDRESSING THE TAX CHALLENGES OF THE DIGITALISATION OF THE ECONOMY – POLICY NOTE © OECD 2019 

Document Outline