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Ref. Ares(2020)1923616 - 03/04/202
Ref. Ares(2021)1017287 - 05/02/2021
0
EUROPEAN COMMISSION 
DIRECTORATE-GENERAL 
TAXATION AND CUSTOMS UNION 
 
  The Director-General 
Brussels, 03/04/2020  
TAXUD/SQ/
 
taxud.c.1(2020)2198021 
NOTE TO  
 DIRECTORS GENERAL OF THE MEMBER STATES’ AND THE UK’S TAX AND CUSTOMS 
ADMINISTRATIONS 
Subject: 
VAT treatment of supplies of goods needed to combat the COVID-19 
outbreak 

I  am  pleased  to  inform  you  that  the  Commission  adopted  on  3  April  2020  Decision 
C(2020)2146  authorising  Member  States  to  grant  relief  from  import  duties  and  VAT 
exemption  on  importation  for  goods  needed  to  combat  the  effects  of  the  COVID-19 
outbreak during 2020. 
Following a number of requests for clarification on VAT related issues raised in my letter 
of  26  March  2020  (Ares(2020)1779256),  my  services  have  developed  the  attached 
guidance note concerning the goods needed to combat the COVID-19 outbreak.  
This note notably clarifies that: 
x  The exemption referred to in the Commission Decision of 3 April 2020 is applicable 
from 30 January until 31 July and could be extended should the need arises. 
x  This  short  period  has  been  retained  in  order  to  avoid  distortions  of  competition 
against  EU  producers  in  the  context  where  EU  production  of  this  type  of  goods  is 
being developed at the current time. 
x  This  exemption  only  applies  to  importation  of  goods  and  does  not  cover  intra-
community  acquisitions  of  similar  goods.  As  regards  intra-Community  acquisitions 
and domestic supplies of such goods, current VAT rules do not permit the application 
of reduced or zero rates to this type of products. However, the Commission proposal1 
currently on the table of Council would make it possible, if adopted. The Commission 
has, in its 2016 Communication on enforcement of EU Law, indicated that it will not 
                                                 
1   Proposal for a Council Directive amending Directive 2006/112/EC as regards rates of value added tax 
(COM(2018)20 final) 
 
Commission européenne/Europese Commissie, 1049 Bruxelles/Brussel, BELGIQUE/BELGIË - Tel. +32 22991111 
Office: J-79 05/222 - Tel. direct line +32 229-65897 
 
xxxxxxx.xxxxx@xx.xxxxxx.xx  

 
normally  launch  infringement  procedures  when  a  legislative  proposal  which  would 
make the conduct in question lawful is pending before the Council.  
Yours sincerely, 
e-signed 
Stephen Quest 
Annex:  
1. Guidance note on the VAT treatment of supplies of goods needed 
to combat the COVID-19 outbreak 
 
 
2. Indicative list of goods 
c.c.: 
Fiscal and Customs Attaches 
 
Ms Scoppio, Mr Burckhardt (CAB Gentiloni), 
 
 (DG 
TAXUD)  
 
 
2/5 

 
Annex 1: Guidance Note on the VAT treatment of supplies of goods needed to 
combat the COVID-19 outbreak 
 
1.  Importation of goods needed to combat the COVID-19 outbreak 
a)  Application of the measure 
The competent authorities in the Member States should take all appropriate measures at 
national level for the application of this measure, in particular: 
x  To establish the list of goods for which the relief from import duties and exemption 
from VAT is granted (please see in Annex 2 an indicative list of goods prepared by 
DG TAXUD).  
The  list  in  Annex  2  is  based  on  the  existing  WCO  list  for  COVID-19  medical 
supplies and on the most referred products in the import duty/VAT relief requests 
submitted  by  Member  States.  This  list  is  meant  to  serve  as  guidance  to  Member 
States,  but  it  is  not  exhaustive  and  leaves  discretion  for  Member  States  to  act 
according to their particular national needs. 
x  To  establish  a  list  of  organisations  eligible  for  the  relief  from  import  duties  and 
exemption from VAT for imported goods: 
i) 
State  organisations  including  State  bodies,  public  bodies  and  other  bodies 
governed by public law  
ii) 
other  charitable  or  philanthropic  organisations  approved  by  the  competent 
authorities 
In  terms  of  the  beneficiaries  of  exemption,  the  Decision  also  provides  for  an  extended 
scope  in  the  sense  that  imports  done  on behalf of  the  authorised  organisations  in 
Article 1(1)(c) and Article 1(2) will qualify for the relief/exemption.  
 
The  Commission  considers  that  when  a  company  imports  the  goods  for  the  immediate 
benefit  of  the  authorised  organisations  in  Article 1(1)(c)  and  Article 1(2),  this  will  be 
covered  by  the  present  Decision.  The  competent  national  authorities  should,  however, 
take the necessary measures to ensure that the goods imported duty and VAT free are in 
fact being delivered to bodies eligible for exemption.  
Finally, it is important to note that the additional procedure code C26 (“Goods imported 
for  the  victims  of  disaster  victims  –  article  74  of  the  Council  Regulation  (EC)  No 
1186/2009”)  should  be  declared  in  DE  1/11  of  the  customs  import  declaration 
(Additional  procedure  -  TITLE  II  of  the  Commission  Implementing  Regulation  (EU) 
2015/2447).  
b)  Period of application 
The  Decision  is  applicable  from  30  January  2020  until  31  July  2020.  Given  that  the 
Decision covers all Member States, the Commission established the date of 30 January 
2020, the date on which the World Health Organisation (WHO) declared the COVID-19 
outbreak a public health emergency of international concern.  
In  what  regards  the  envisaged  ending  date  of  31  July  2020,  several  Member  States 
expressed that the period covered should have been longer. The Commission listened to 
these requests and accommodated for  a possible  extension in  recital  5 of the Decision. 
3/5 

 
We count  on Member States to  keep the Commission informed on the development  of 
the situation in their country and where needed, the period may be extended.  
We  also  recall  that  there  are  clear  indications  coming  from  all  Member  States  that 
domestic  and  EU  production  of  the  goods  covered  by  the  present  Decision  will  be 
increased  (for  the  VAT  treatment  of  the  domestic/intra-Community  acquisitions  please 
see section 2 below).   
c)  Member States’ reporting to the Commission 
The Member States should inform the Commission of: 
i) 
the nature and quantities of the various goods admitted free of import duties and 
VAT with a view to combatting the effects of the COVID-19 outbreak,  
ii) 
the organisations they have approved for the distribution or making available of 
those goods, and  
iii)  the measures taken to prevent the goods from being used for purposes other than 
combating the effects of this outbreak.  
Member  States  should  report  this  information  by  30  November  2020  at  the  latest.  The 
Commission will provide a template to be used for reporting to all Member States. If the 
application period of the Decision were to be extended, the reporting period will also be 
extended. 
2.  VAT treatment of domestic and intra-Community supplies of goods needed to 
combat the COVID-19 outbreak 
a)  Intra-Community supplies: Application of Article 140(b) of the VAT Directive 
Several Member States inquired whether the provisions of Article 140(b) are applicable 
to  the  intra-Community  supplies  of  goods  needed  to  combat  the  COVID-19  outbreak, 
since if they were imported under disaster relief they would be exempt from payment of 
VAT.   
Article 140 refers to exemptions of intra-Community acquisitions of goods the supply of 
which by  a taxable person or the importation of which would  in all circumstances be 
exempt  either  in  their  territory  or  under  Article 143(1)(a),  (b),  (c)  and  (e).  This  for 
instance would be relevant for the intra-Community acquisitions or importation of goods 
the supply of which is exempt (without right of deduction) under Article 132.  
The purpose of Article 140 and Article 143(1)(a) and (b) is to ensure the equal treatment 
of  cross-border  transactions  and  domestic  transactions.  Thus,  if  the  supply  of  goods  is 
exempt in domestic trade, then  intra-Community acquisitions and importations are also 
exempt.  This  understanding  was  confirmed  by  the  Court  of  Justice  of  the  European 
Union in the joined Cases C-144/13, C-154/13 and C-160/13.  
The  reciprocal  situation  is  not  valid  and  if  an  exemption  is  granted  upon  importation 
under  specific  circumstances  (disaster  relief),  this  is  not  to  be  extended  to  domestic 
supplies and intra-Community  acquisitions of similar goods.  In  the present  situation, if 
Article 140 were to be interpreted to allow exemption of intra-Community acquisitions of 
the  disaster  relief  goods  in  question,  then  the  only  thing  that  would  remain  subject  to 
VAT is the domestic supply of the respective goods. This is not the intention of the VAT 
Directive, as explained above.  
4/5 


 
Moreover, disaster relief under Article 143(1)(b) is to be interpreted in a restrictive way 
(as is the case with all exemptions), that is the exemption at importation is allowed only 
in very specific circumstances, for a given period of time and in relation to imports made 
by State bodies or charitable organisations. 
b)  Domestic supplies: Temporary relaxation in rates applied  
We  have  received  queries  from  certain  Member  States  on  the  possibility  to  allow  for 
exceptional VAT treatment of goods supplied in connection with COVID-19 that are not 
eligible for reduced VAT rates. 
As  a  follow-up  to  my  note  of  26  March  (Ares(2020)1779256),  let  me  clarify  the 
following: 
x  Annex III of the VAT Directive which lists goods eligible for a reduced VAT rate 
does  not  cover  all  goods  intended  for  general  use,  which  may  be  used  to  protect 
individuals  from  or  prevent  the  spread  of  COVID-19  (e.g.  personal  protective 
equipment, medical devices etc.).  
x  The 2018 Commission proposal to amend the VAT Directive as regards VAT rates, 
if adopted by the Council based on its original  approach i.e. with  a negative list, 
would allow all Member States to apply a reduced or even zero rate to the supply 
of  such  goods  (provided  that  such  supply  only  benefits  the  final  consumer  and 
pursues an objective of general interest). 
x  As  regards  intra-Community  acquisitions  and  domestic  supplies  of  such  goods, 
current VAT rules do not permit the application of reduced or zero rates to this type 
of products.  However, the Commission proposal currently on the table of Council 
would  make  it  possible,  if  adopted.   The  Commission  has,  in  its  2016 
Communication  on  enforcement  of  EU  Law,  indicated  that  it  will  not  normally 
launch infringement procedures when a legislative proposal which would make the 
conduct in question lawful is pending before the Council.  
5/5 
(OHFWURQLFDOO\VLJQHGRQ87&LQDFFRUGDQFHZLWKDUWLFOH9DOLGLW\RIHOHFWURQLFGRFXPHQWVRI&RPPLVVLRQ'HFLVLRQ